國家稅務總局

關於明確中外合作（zuò）辦學（xué）等若幹增值稅征管問題的（de）公告

國家稅務總（zǒng）局公告2018年第42號

現將中（zhōng）外合作辦學等（děng）增值稅征管問題（tí）公告如下：

　　一、境外教育機（jī）構與境內從事學曆教育的學校開展中外合作辦學，提供學曆教育服務取得的（de）收入免征增值稅（shuì）。中外（wài）合作（zuò）辦學，是指中外教育機構按（àn）照《中華人民共和國中外合作辦學條例》（國務院令第372號）的有關規（guī）定，合作舉辦的以中國公民為主要（yào）招生對象的教育教（jiāo）學活動。上述“學曆教育”“從事學曆教育的學校”“提供學曆教育（yù）服務取得的收入”的範圍（wéi），按照《營業稅改征（zhēng）增值稅試點過渡政策的規定》（財（cái）稅（shuì）〔2016〕36號文（wén）件附件（jiàn）3）***條第（八（bā））項的有關規定執行。

　　二、航（háng）空運輸（shū）銷售代理企業（yè）提供境內機票代理服務，以取得的全（quán）部價款和價外（wài）費用，扣除向客戶收取並支付給航空運輸企業或其他航空運輸銷（xiāo）售（shòu）代理企業的境內機票（piào）淨結算款和相關費用後（hòu）的餘額為（wéi）銷售額。其中（zhōng），支付給航（háng）空運輸（shū）企業的款項，以國際航空運輸協會（huì）（IATA）開賬（zhàng）與結算計劃（BSP）對（duì）賬單或航空運輸企業的簽收單據為合（hé）法有效憑證（zhèng）；支付給（gěi）其他航空運輸銷售代理（lǐ）企業的款項，以代理企業間的簽收單據為合法有效憑證。航空（kōng）運輸銷售代理企業就取得的全部（bù）價款和價外費用，向購買方開具行程單（dān），或開具增值稅（shuì）普通發票。

　　三、納稅人通過省級土地行政主管部（bù）門設（shè）立的交易（yì）平台轉讓補充耕地指標，按照銷售無形資產（chǎn）繳（jiǎo）納（nà）增值稅（shuì），稅（shuì）率為6%。本公（gōng）告所稱補充耕地指（zhǐ）標，是指根據《中華人民共和國土地管理法》及國務院土地行政主管部門《耕地占補平衡考核辦法》的有關要求，經省級（jí）土地行政主管部門（mén）確認，用於耕地（dì）占補平衡的指（zhǐ）標。

　　四、上市公司因實施重大資產重組形成的限（xiàn）售股，以及股票複牌首日至解（jiě）禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，因重大資產重組停牌的，按照《國家稅務總局關於營改（gǎi）增試點若幹征管問題的公告》（國家稅務總（zǒng）局公告2016年第53號）第五（wǔ）條第（三）項的規定確定買（mǎi）入價；在（zài）重大資產重組前（qián）已經暫停上市的，以上（shàng）市公司完成資（zī）產（chǎn）重組後股票恢複上（shàng）市首日的開盤價（jià）為買（mǎi）入價。

五、拍賣行受托拍賣取得的手續費或傭金收入，按照“經紀代理（lǐ）服務”繳納增（zēng）值稅。《國家稅務總局關於拍賣行取（qǔ）得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問題的通知》（國稅（shuì）發〔1999〕40號）停止執行。

　　六、一般納稅人銷售自產（chǎn）機器設備的同時提（tí）供安裝服務，應分別核算機（jī）器（qì）設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用（yòng）簡易計稅方法計稅。

　　一般納稅人銷售外購（gòu）機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可（kě）以按照甲（jiǎ）供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　納稅人對安裝（zhuāng）運行後的機器設備提供的維護保養服務，按照“其他現代服務（wù）”繳納增值稅（shuì）。

　　七、納稅人2016年5月1日前發生的營（yíng）業稅涉稅業務，包括已經申報繳納營業稅或（huò）補繳營業稅的業務，需要補開發票的，可以開具（jù）增值稅普通發票。納稅人應完整保留相（xiàng）關資料備查。

　　本公告（gào）自發布（bù）之日起施（shī）行,《國家稅務總局關於簡並增值稅（shuì）征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告（gào）2014年第36號）第二條和《國家稅務總局（jú）關於進一步明（míng）確營改增有關征（zhēng）管問題的（de）公告》（國家稅務總局公告2017年（nián）第11號）第四（sì）條（tiáo）同時廢止（zhǐ）。此前已發生（shēng）未處理（lǐ）的（de）事項（xiàng），按照本（běn）公告（gào）的規定執行。2016年5月1日前，納稅人發生本公告（gào）第四條規定的應稅行為，已（yǐ）繳納營業稅的，不再調（diào）整，未繳納營（yíng）業稅的，比照本公告規定繳納營業稅（shuì）。

　　特此公告 

國家稅務總局

2018年7月25日
 

相關政策解讀　

     六、關於納稅人銷售機（jī）器設備同時提供（gòng）安裝服務，安裝（zhuāng）服務的計（jì）稅方法及後續機器設備維護保養服務的適用稅率問題（tí）。

納稅人銷售機器設備同時提供安裝服務，包括以下兩種情形：

　　（一）納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務

　　按照現行規定，這（zhè）種（zhǒng）情況下納稅人應分別核（hé）算機器設備（bèi）和安裝服務的銷售額。機（jī）器設備銷（xiāo）售（shòu）給甲方後，又交給機器（qì）設備銷售企業負責安裝，可以將此機器設備視（shì）為“甲供”的機（jī）器（qì）設備（bèi），機器設備銷售企業（yè）提供的安裝服務（wù）也可視為為甲供工程提供的安裝服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅（shuì）。

　　（二）納稅人銷售外購機器設備的同時提供（gòng）安（ān）裝服務

　　這種情形（xíng）下（xià）又分兩種情況。一是納稅（shuì）人未分別核算機器設備和安裝服務的（de）銷售額，那麽應按照混合銷售的有關規定，確定（dìng）其適用稅目和稅率。二是納稅人已按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務（wù）的銷售額，同樣可以將此機（jī）器（qì）設備視（shì）為“甲供”的機器設備，將納稅人提供的安（ān）裝服務視為為甲供工程提供（gòng）的安（ān）裝服（fú）務，選擇適用簡（jiǎn）易（yì）計稅方法計稅（shuì）。

　　另外，本次《公告》中還明確，納（nà）稅人對安裝運行後的機器設備提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。

七、此公告自發布之（zhī）日起施行,《國家（jiā）稅務總局關於進一步明確營改增（zēng）有關征管（guǎn）問題的公告》（國家稅務總局公（gōng）告2017年第11號）第四（sì）條同時廢止。

政策落地曆程
01
      2016年9月30日以重機協字（2016）第047號文《關於（yú）調減機械（xiè）式停車設備製造企業安裝服務項目稅率的函》發函給國家稅務總局，因國家稅務總局並財政（zhèng）部以財稅【2016】36號文《關於***推開營業稅改征增值稅試點（diǎn）的通知》頒布的《營業稅改征增值稅試點實施辦法（fǎ）》，其中第四十條規（guī）定，機械式停車（chē）設備的銷售行為因既涉（shè）及貨物又涉及安裝（zhuāng）服務，被（bèi）定（dìng）義為“混合銷售”。如此營改增後機械（xiè）式停（tíng）車（chē）設（shè）備的（de）綜合稅率不減（jiǎn）反增。

02
      2016年10月30日上（shàng）午（wǔ），在國家（jiā）稅務總局營改增（zēng）督促領導（dǎo）小組辦公室，國家稅務總局貨物和勞務稅司（sī）增值（zhí）稅處相關（guān）業務負責人主持召開會議，專題調研機械式停車設備企（qǐ）業營改增有（yǒu）關事宜。中國重型機械（xiè）工（gōng）業協會停車設備工作委（wěi）員（yuán）會秘書長及相關企業負責人和財務負責人代（dài）表參加此次會議，就停車設備企業營改增（zēng）後遇到的問題進行了匯報。國稅局相關負責人認真聽取了各企業的意見，指出：根（gēn）據（jù）企業（yè）提報的材（cái）料，停車設備企（qǐ）業持（chí）有《特種設備製造許可證》和《特種設備安（ān）裝改造（zào）維修許可證》，可明（míng）確區分設（shè）備（bèi）生產與安裝業務，仍可按2011年23號文執行。其生產製造部分，按生產設（shè）備繳納17%增值稅， 安裝部分按“建築服務—其（qí）他建築服務”類執行。並在***後指出，關於本次會議確定的內容，將列入稅務總局營改增相（xiàng）關（guān）政策匯編中，年（nián）底（dǐ）前發布。各（gè）企（qǐ）業回去後向當地稅務部門做好匯報，按本次（cì）會議確（què）定（dìng）的事項（xiàng）執行。各地稅務部門如有（yǒu）疑問，可通過當地稅務局逐級向總局貨物和勞務稅司增值（zhí）稅處（chù）谘詢。

03
     2017年4月20日，國家稅（shuì）務總局公告2017年第11號《關於進一步明確營改增有關征管問題的公告》***條：納稅人（rén）銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建築、安裝服（fú）務，不屬於（yú）《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發）第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建築服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。第四條：一般納稅人銷售電梯的同時（shí）提供安裝服務，其（qí）安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行後的電梯提供的（de）維護保（bǎo）養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅（shuì）。

此次公告中明確說明電梯（tī）營（yíng）改增有關（guān）征管（guǎn）問題，未明確（què）說（shuō）明機械式停車設（shè）備營改增有關征管（guǎn）問題。

04
     2018年2月9日，以重機協字（2018）第006號《關於（yú）請進一步（bù）明確機械式停車設備安裝業（yè）務營（yíng）改增采用簡易計稅方法征（zhēng）稅有關問題的函》發函給國家稅務總局，因經過中國重型機械工業協會停車設備工作委員（yuán）會的調研（yán）和企業反（fǎn）映，目前隻（zhī）有極個別企業落（luò）實了按簡易計稅方法（fǎ）（銷售停車設備17%，安裝服（fú）務3%，維護保養（yǎng）服務6%）計稅。但是大多（duō）數企業雖然進行了（le）大量的溝通工作，地方稅務部門因沒有文字依據還是按照混合銷售計稅方法（11%）計稅，甚至有的企（qǐ）業還是（shì）按照設備銷售（shòu）同（tóng）稅率（17%）執行。

希望國家稅務總局能夠酌情考慮機械式停車設備行業的特點，參照國家稅務總（zǒng）局公告2017年第11號精神，明確（què）“一般納稅人銷（xiāo）售停車設備的（de）同（tóng）時提供安（ān）裝服務，其安裝（zhuāng）服務（wù）可以（yǐ）按照甲供工程選擇適用簡（jiǎn）易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行後的電梯（tī）提供的維護保養服務，按照“其他現代服務（wù）”繳納增值稅。即明確一般納稅人銷售機械式停（tíng）車設備可以與銷售電梯執（zhí）行同樣的計稅方法（銷售停車設備17%，安裝服務3%，維護保養（yǎng）服務6%）”。
05
     2018年4月2日，以中重停協（2018）第006號《關於請進一步明確機械式停車設備安裝業務（wù）營改增采用簡易計稅方法征稅有關問題的函（hán）》征集機械式停車設備生產企業對降稅的訴求，並及時向國家稅務總局反映行業訴求。
06
      2018年7月25日，國家稅務總（zǒng）局公告2018年第42號《關於（yú）明確中外合作（zuò）辦學等若幹增值稅征管問題的公告》，按（àn）照此公（gōng）告（gào）的第六條規定，機（jī）械式停車設備安裝（zhuāng）服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計（jì）稅方法計稅；對安裝運行後的機器設備提供的維護保養服務，按照“其他現代服務（wù）”繳納增值稅。

在此公告實施起，《國家（jiā）稅務總局（jú）關於進一步（bù）明確營改增有關征管問題（tí）的公告》（國家（jiā）稅（shuì）務總局公告2017年第11號）第四條同時廢止。第四（sì）條是（shì）：一般納稅人（rén）銷售電梯的（de）同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行後（hòu）的電（diàn）梯提（tí）供的維（wéi）護保（bǎo）養服務，按照（zhào）“其他現代服務”繳納增值稅。